С 1 июля 2018 года в Польше вводится механизм раздельной оплаты (mechanizm podzielonej płatności), который позволит плательщику НДС выбрать данный механизм оплаты по счету-фактуре с целью избежать возможных негативных последствий за действия/бездействие недобросоветного продавца, который не перечислил сумму налога в бюджет.
Борьба с «каруселями НДС» в Польше
Данный механизм был введен в качестве ответа на т.н. "карусели НДС", т.е. преступных схем, связанных с незаконным получением возвратов НДС с использованием цепочки фиктивных юридических лиц. Так, например, при использовании данной схемы юрлицо А выставляло счет-фактуру на поставленные (чаще всего - несуществующие в реальности) товары юрлицу В. Затем В перечислял необходимую сумму на счет продавца и требовал возврата НДС в связи с перепродажей товаров юрлицу С. При этом А не перечислял сумму НДС от первой сделки, а Б получал возврат части суммы НДС из бюджета. Такая схема могла быть использована многократно.
По некоторым оценкам, только с использованием каруселей НДС бюджет Польши потерял в общей сложности около 250 млрд злотых в период с 2007 по 2015 год. При этом, ранее введенных законодательных мер по борьбе с преступными схемами, таких как, например, солидарная ответственность налогоплательщика за неуплату НДС продацом или повышенные проценты за неуплату налога, было явно недостаточно.
Суть механизма split payment
Сама концепция раздельной оплаты НДС не была придумана в Польше. Польский законодатель вдохновлялся механизмом, который ранее был применен в Италии и Чехии, однако, в отличие от Польши, в этих странах сумма налога НДС, которая в нормальных условиях должна была быть перечислена в бюджет продавцом, перечисляется самим покупателем непосредственно на счет налогового органа. Остальная же часть оплаты (стоимость товара нетто) перечислялась на счет продавца. Новаторство польского законодателя в данном случае состоит в том, что разделение оплаты производит банк получателя средств.
Теперь покупатель, при оплате высталенного счета-фактуры, самостоятельно сможет выбрать способ оплаты между традиционным (путем перечисления полной суммы за товар, включая сумму НДС, на счет продавца) и раздельным (split payment). При этом, выбирая раздельную оплату, покупатель в платежном поручении указывает полную стоимость продажи и, отдельно, сумму НДС. Денежные средства перечисляемые покупателем должны быть автоматически разделены банком получателя (продавца) следующим образом:
- часть денежных средств являющихся стоимостью нетто поступают непосредственно на расчетный счет продавца,
- остальные средства, т.е. сумма налога НДС подлежащего оплате в бюджет, поступают на специальный счет НДС продавца. Счета НДС должны были бесплатно открыты банками до 1 июля 2018 года для всех своих клиентов-юрлиц - это требование закона. Распорядиться денежными средствами находящимися на счете НДС субъект может только в определенных случаях, например, с целью оплаты НДС в бюджет и некоторых иных. Иной способ использования средств на счете НДС может быть допустим только при согласии налогового органа.
При выборе способа оплаты в форме split payment на покупателя не будет возложено никаких дополнительных формальностей, таких как вписание номера счета НДС контрагента или заполнение дополнительных документов - обязанности по разделению платежа полностью ложатся на банк. Однако за исполнение таких обязанностей банк скорее всего возьмет определенную оплату. В связи с тем, что применение механизма split payment невозможно при оплате сразу нескольких счетов-фактур, комиссия банка оплачиваемая при каждой транзакции может стать серьезным финансовым бременем для некоторых фирм, которые ежедневно перечисляют средства по десяткам и сотням счетов-фактур.
Преимущества нового механизма
Однако, раздельная оплата несет в себе также существенные преимущества для покупателя. Самым главным плюсом будет конечно же обеспечение налоговой безопасности сделки. Заместитель Директора Департамента Налога на Товары и Услуги Министерства Финансов Збигнев Маковски от имени Министерства ранее высказался по поводу преимуществ spli payment:
__________________________________________________________________________
Во-первых, выбор раздельной оплаты будет свидетельствовать о добросовестности выполнения обязанности покупателем по сделке (в случае если контрагент окажется налоговым мошенником).
Во-вторых, закон о НДС предусматривает также привлекательные условия для налогоплательщика, который решит оплатить сделку с использованием раздельной оплаты, т.е.: исключение солидарной ответственности и дополнительного налогового обязательства, отсутствие повышенных процентов за несвоевременную оплату налога, понижение суммы налогового обязательства за досрочную уплату налога, также ускоренный возвратразницы налога на счет НДС (в срок 25 дней от дня подачи декларации).
Однако, данные преимущества не будут применяться к плательщикам в случае, когда плательщик знал, что счет-фактура была выставлена фиктивным юрлицом, подтверждает несуществующие обстоятельства или имеет целью обход закона.
__________________________________________________________________________
Необходимо, однако, отметить, что возможность использования раздельной оплаты предусмотрена пока что только в отношениях между субъектами ведущими предпринимательскую деятельность. Из зоны действия закона исключены следующие субъекты:
- потребители (не осуществляющие предпринимательской деятельности),
- предприниматели, которые оплачивают счета-фактуры выставленные субъектами освобожденными от оплаты НДС,
- предприниматели, в случаях оплаты счетов-фактур с применением обратного налогообложения в строительной отрасли и в т.н. чувствительных отраслях, например, электроника, сталь, цветные металлы.
Последствия договорного исключения механизма split payment
Заслуживают также пристального внимания комментарии юристов, которые анализируют последствия исключения в договоре возможности применения раздельной оплаты и введения штрафных санкций для контрагентов которые решились на нарушение этого пункта договора. Такие попытки безусловно будут иметь место, ибо использование механизма раздельной оплаты напрямую повлияет на возможность контроля за полученными продавцами денежными средствами. Министерство Финансов Польши уже высказалось по этому вопросу, разрешая сторонам договора исключать возможность применения split payment при оплате. Однако, сможет ли продавец, в случае перечисления покупателем оплаты вопреки договору, не принять/вернуть платеж? Большинство комментаторов закона склонны отвечать отрицательно на данный вопрос ибо это было бы нарушением положений Гражданского кодекса. Кроме того, подобные действия продавца негативно повлияют на его репутацию и могут привлечь нежелательное внимание налоговых органов.
Таким образом пока что единственным способом избежания split payment при оплате видится определение в договоре неустойки за невыполнение обязанности по перечислению оплаты установленным договором способом. В отсутствие такого условия в договоре продавец будет обязан доказать понесение убытков от нарушения обязательств контрагентом, что является крайне трудным для доказывания. Конечно нельзя не упомянуть о возможности экономического стимулирования конрагента с целью принятия им решения о выборе выгодного для продавца способа оплаты (например, предоставить скидку или иные выгодные условия сделки).
В будущем Польша планирует обратиться в Европейскую Комиссию с целью получения одобрения на обязательное применение механизма split payment, который постепенно вытеснял все остальные механизмы налоговой защиты транзакций. Однако окончательное решение об обращении в органы ЕС будет принято после внимательного анализа последствий практики добровольного применения раздельной оплаты.
Приглашаем Вас к сотрудничеству с нашей Адвокатской конторой Dudkowiak & Kopeć, юристы которой обладают широкими знаниями и богатым опытом в области юридического сопровождения деятельности иностранных юридических лиц не только в Польше, но также на территории всего Европейского Союза:
Приглашаем также посетить страницу нашей конторы на русском языке: